税务筹划

个人所得税筹划方案（奖金提成）

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2018/6/21 浏览次数：

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目前，多数企业对销售人员的市场开拓情况都以一定的方法给予奖励，其方法主要是将销售人员的销售业务量与报酬有机地结合起来，即按销售量乘以一个百分比，作为销售人员的提成奖金。这种做法从企业管理的角度当然是适用的有效方法，但从税收的角度来看，就有其不尽合理之处，从而引起争议。

年终奖个税案例说明

一、征收范围

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
二、税率
年终奖所得，将年终奖金额除以12个月，以每月平均收入金额来确定税率和速度扣除数，年终奖所得税率表与工资、薪金所得的税率表相同，只是他们的计算方式不同。

级数	平均每月收入	税率(%)	速算扣除数
1	不超过1500元的	3	0
2	超过1500元至4,500元的部分	10	105
3	超过4,500元至9,000元的部分	20	555
4	超过9,000元至35,000元的部分	25	1,005
5	超过35,000元至55,000元的部分	30	2,755
6	超过55,000元至80,000元的部分	35	5,505
7	超过80,000元的部分	45	13,505

说明：1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。
2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。
三、应纳税所得额及应纳税额的计算
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

年终奖个税案例说明

王小姐2016年1月份工资5000元，2015年度的年终奖金30万元，那么王小姐1月应缴纳多少个人所得税？
工资应纳税所得额 = 5000－3500 = 1500元。
工资应纳个税 = 1500 × 3% －0 = 45元。
年终奖金30万元，除以12后，每月平均25000元，对照上述年终奖税率表得到，税率25%，速算扣除数为1005，则应纳个税为：
年终奖金应纳税额 = 300000× 25% － 1005= 73995元。

有没有合规低成本的税务解决方案呢？

奖金和提成收入的个税征收率和工资个税征收率类似，让我们做方案对比。

普通模式	崇明个独模式
王小姐是一名软件测试技术员，与某公司A签订了劳务协议，每月获取￥5000元的工资薪金收入，并于年底前一次性支付给王小姐30万元作为年终奖，公司A将工资和奖金转给王小姐前，相关个人所得税已经扣除，每月税率高达30%，	王小姐使用崇明个独方案王小姐使用自己的个独企业与某公司A签署了服务协议，每月获取￥5000元的工资收入，公司A将奖金以服务费的形式转给王小姐的个独企业，每月税率仅0.96%
月收入5000元，年收入6万；年终奖30万，合计36万个人所得税月扣45元，年扣540元；年终奖一次性扣73995元，合计74535元实际收益每月4955元，年收入59460，年终奖实际收益为226005元，合计285465元。个税税负率 26%	月工资收入5000元，年收入6万；服务费收入30万元综合税费 45*12=540元+2250，合计2790元实际收益 357210元个税税负率 0.78% 收益提高了71745元

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个独型产品为自由职业者注册个人独资企业，实行核定征收税率，由个人独资企业向平台公司开具增值税发票；

目前中国尚未实现个人收入的整合征收和家庭征收，导致劳务收入和为了提供这个劳务所需支付的费用并不能实现抵冲的效果，从而使得劳务收入的个税实际税负偏高。

使用个独型产品的主要考虑是个独可以获得国家规定的核定征收方式，从而获取优惠的税收待遇。个独的特殊征收方式，也会使得提供劳务过程中所产生的其他费用起到相应的抵冲收入的效果。

目前我国的税制设计，因为历史原因以及本身ZF决策的效率问题，没有太多考虑自由职业者的利益，从而导致目前风靡世界的分享经济在中国碰到了很多税务上面的困难。这个时候，个独型的出现，适时的解决了这个问题。

税收筹划不是偷税漏税，是国内外都认可的合理节税方式；一切筹划都是以改变商业模式为前提！通过商业模式的小变动，就能起到如此大的激励效果！

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