近日来，由小崔炮轰刘震云引发的大众热议明星涉税问题（下称“本事件”），令人瞠目结舌，其中“阴阳合同”私账“避税”之金额巨大更是惊掉了所有看客的下巴。本文并不评述本事件中的对错是非，更不妄下结论，既然有人说这是一场“普法行动”，那我们单就本事件中涉及的法律、税务问题做一些简单的梳理，为吃瓜群众输送点法律给养。至于是否已案涉洗钱以及其他违法行为，我们另行讨论。

　　一、“阴阳合同”避税是否确有其事

　　如前所述，本文并不针对事件本身发表任何看法，仅就其中所涉法律问题做一个简单的分析，以此为各位看官提供一点自我判断的依据。所谓“阴阳合同”，顾名思义即指“一阴”、“一阳”两份合同，其中“阳合同”虚假/部分反映了本次交易的内容，主体双方故意简化/遗漏双方的真实意思表示，主要用于向主管单位备案、申报纳税、以备公之于众等；“阴合同”则真实反映了本次交易的全部内容，包含主体双方享有的全部权利和应履行的全部义务。

　　正如某咖经纪人在其电话采访中所述，采取“阴阳合同”避税是一种较为拙劣的手法，安全性极低，风险极大，一旦东窗事发则不但要补缴税款，而且会面临滞纳金和巨额罚款，更有胜者可能会锒铛入狱。有刘晓庆、毛阿敏、韦唯等的前车之鉴，就算想要“偷逃避税”，恐怕也会寻求一个较为保险的法子。

　　再者，影视圈是一个名利场，尔虞我诈、你死我活的争斗戏码无时无刻不再上演，稍有不慎，就会被“知情的内部人员”揭发检举。加之24小时无孔不入的狗仔，这种采取“阴阳合同”避税的方式似乎太过简单粗暴，不太符合正常逻辑。

二、偷逃税款的法律责任

　　首先我们要明确一个问题，法律面前人人平等，任何人都不得触碰法律红线，明目张胆地偷逃税款岂非自掘坟墓，虽不能肯定会导致其万却不复，但对于时下重“人设”的影视明星来说，无异于会身败名裂，更可能会有囹圄之灾。换句话说，不论各路大咖以何主体签订合同，均应以实际取得的全部所得为计税基础进行申报纳税，仅是所涉税种及适用税率的不同，并不会免除其纳税义务。但若其在申报纳税时掩盖交易的真实情况，仅以“阳合同”及“阳发票”申报纳税，则构成了偷逃税款，触犯了法律。

　　1.偷逃税款所涉之行政责任

　　我国税收征管法专就纳税人、扣缴义务人的各类纳税违法行为设立了明确的法律责任，并就偷税专门作出了定义。偷税，是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。本事件中所涉“阴阳合同”偷逃税款的行为，正是通过“阳合同”少列、甚至不列收入，从而虚假申报已达到“避税”的效果，符合上述关于偷税的定义，将受到相应的法律制裁。对于构成前述所称偷税行为的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　同时，征管法也给予了纳税人和扣缴义务人之部分违法纳税行为限期改正的机会，仅规定在其“屡教不改”后再进行惩处，但这都适用于非严重违法的纳税行为且在不触犯刑法的前提之下。

　　此外，我国发票管理办法明确规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票，并且开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，任何单位和个人均不得虚开与实际经营状况不符的发票。即明确了两点，一是开具发票需符合交易的实际情况，二是应当一次性开具。前述“阴阳合同”显然不符合该要求，存在虚开发票、致使国家税金流失的行为，将受到没收违法所得及未缴、少缴的一倍以下罚款的并处或单处惩罚。

　　2.偷逃税款所涉之刑事责任

　　前述所称偷逃税款行为严重，将触犯我国刑法，主要涉及罪名有三，一是逃税罪，一是虚开增值税专用发票罪，一是逃避追缴欠税罪。具体分体如下：

　　逃税罪，是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的或数额巨大的行为；扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

　　虚开增值税专用发票罪是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开之一的行为。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员根据所涉税款数额及情节严重程度处以相应惩罚，最高可至无期徒刑。对于虚开增值税专用发票以外其他发票的，也将视不同情形处以管制、拘役、七年以下有期徒刑等。

　　逃避追缴欠税罪，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，可视不同情形处以拘役、七年以下有期徒刑，并单处或并处相应罚金。

　　此外，如果类似前述“阴阳合同”等偷税行为被证实，所涉主管税务机关在明知其真实存在，而以“娱乐圈普遍存在之潜规则”放任不管，其相关工作人员则会罪涉徇私舞弊不征、少征税款等罪名，最高可被处5年以上有期徒刑。

　　综上所述，若是存在纳税违法行为，不论是付款方还是收款方，均难逃干系，其相关人等均或轻或重、或多或少会涉及到虚假申报、虚假代扣代缴、开具虚假发票等等违法行为，也即均会受到法律的惩罚，难以幸免。至于本事件中所涉各大咖是否会触及上述刑事责任及由谁承担法律责任，归集于其签订合同主体的不同，自然人、个体经营户、合伙企业、公司法人等不同主体所涉罪名及承担责任主体各不相同。

三、明星涉税的筹划方式

　　身价百万、千万的各路大咖哪能没有一套完整的日常经营体系，这其中当然应包括优质的税收筹划服务。税务筹划的主要作用在于节税，而非避税，更非逃税漏税，节税是指在国家法律、法规及各地政策允许的范围内筹划各类收入，享受最大优惠，少纳税甚至不纳税的过程，并非打法律的擦边球，更不会触犯法律。

　　首先我们需要明确一点，明星为什么会成为税务稽查的重点，主要集中于以下几方面原因：第一是被举报，对于影视圈这个名利场是非圈来说，这一点并不难理解。第二是突发事件，如由某人的负面新闻连带引出的税务问题，如本次事件中的7.5亿夫妇。第三是偶然性稽查，税务机关每年都会对所辖范围内各纳税人进行税务抽查，若不幸被查中，极有可能会拔出萝卜带出泥。第四是系统预警，大数据时代，税务机关也不例外，对于各路“风生水起”的大咖，要是持续以低税款申报缴纳，自然会引起税务机关的注意。因此，大咖们均可能拥有一套优质的税收筹划体系，以避免因各类突发情形而措手不及，简单分析如下。

　　1.通过“阴阳合同”进行业务分拆

　　劳务报酬所得是各路大咖的主要收入来源之一，亦是可税收筹划的主要部分之一，为什么不论是大咖还是内幕知情人都盯住这块收入不放，其主要原因在于此部分涉税金额比重极大，偷税源动力十足。为什么会出现上述这种情况，主要是因为我国个人所得税中关于劳务报酬所得实行按次征收，且对畸高部分实行加成征收，这一加成可不得了，其收入的30%-40%将用来申报纳税。我国目前的个人劳务报酬所得税率表如下：

那么对于上述收入，最常见最简单的节税方式是什么呢，就是进行业务分拆，签订多分合同，以适用企业所得税为例进行如下测算：

　　（1）若全部以6000万元按劳务报酬所得缴纳个人所得税，本事件所涉某咖的应纳税额=6000*40%-0.7=2399.3万元，相当于收入的40%将用来纳税。

　　（2）若进行业务拆分，与多个主体签订合同，最后通过股权分红流入某咖口袋所需缴纳税款如下：

　　增值税和城建及附加Y1=6000/（1+6%）*6%*（1+7%+3%）=373.58万元

　　企业所得税Y2=（6000-Y1-本次收入可摊销的总成本）*25%

　　股息红利所得Y3=（6000-Y1-Y2）*20%

　　某咖最后流入=6000-Y1-Y2-Y3

　　经过简单对比即可得出结论，第（2）种方式要比第（1）种方式总纳税金额要少很多，且所涉金额越大，这种差距将越大。

　　2.成立不同性质的工作室。

　　以不同性质的主体签订合同，不但主咖所涉的法律责任不同，适用的税率也不尽相同，最常见的主体性质如下：

　　（1）设立个体工商户、合伙企业。个体工商户和合伙企业依然缴纳的是个人所得税，但相较于自然人的纳税优势在于：一是适用的税率有所下降；二是在计算应纳税额时可以先扣除相应成本、费用以及损失。

　　（2）设立有限责任公司。设立法人企业的优势在于适用税率税种与前述个人所得税完全不同，且在扣除成本费用等方面较个体户、合伙企业更容易操作，总体税负也较自然人直接纳税有所下降。

　　3.寻找避税港。

　　避税港的概念相信并不陌生，简言之就是选择低税率的地区作为纳税地，以降低税负。通常意义来讲可将避税港分为两类：一是税负为零或远低于一般负担水平的地区；一是提供某些特殊税收优惠待遇的地区。前者如巴哈马、开曼群岛、新加坡、瑞士、利比里亚、香港、澳门等地；后者如国内拉萨的经开区、福建的平潭、新疆的霍尔果斯等地。

　　其实税务筹划应是一个通盘考虑的结果，是各种优质方案的组合，其中不乏会涉及到多种经营、合并重组等方案，以此来寻求长线有效的节税方案，且零化风险。同样税务筹划也适用于某次单项交易，通过选择交易主体、设计交易结构以节约该次交易最大限额内的税收成本。

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